دانستن بهتر از ندانستن ((4))مالیات بر درآمد املاک

سید حسن میرزاده

ماده 52 قانون مالیات مستقیم (ق.م.م) : درآمد شخص حقیقی یا حقوقی ناشی از واگذاری حقوق خود نسبت به املاک واقع در ایران پس از کسر معافیت های مقرر در این قانون مشمول مالیات بر درآمد مالیات می باشد که شامل :

1- مالیات بر درآمد اجاره املاک:

الف -مالیات بر درآمد اجاره یا مستغلات - دست اول

- ماده 53 ق.م.م درآمد مشمول مالیات املاکی که به اجاره واگذار میگردد عبارتست از کل مال الاجاره ، اعم از نقدی و غیر نقدی ، پس از کسر 25 % مبلغ درآمد کل اجاره بابت هزینه هاو استهلاکات و تعهدات مالک نسبت به مورد اجاره.

- ماده 54 ق.م.م : روشهای تعیین مال الاجاره املاک:

1- براساس سند رسمی

2- براساس املاک مشابه (ماده 64 ق.م.م)

ب- مال الاجاره دست دوم:

مابه التفاوت اجاره دریافتی و اجاره پرداختی ملک مورد اجاره .

معافیت های مالیات بر درآمد املاک :

تبصره 1 ماده 53 : محل سکونت پدر یا مادر یا همسر یا فرزند یا اجداد و همچنین محل سکونت افرادتحت تکفل مالک اجاری تلقی نمی شود مگر اینکه موجب اسنادو مدارک ثابت گردد که اجاره پرداخت می شود.

تبصره 11 ماده 52: درآمد هر شخص ناشی از اجاره از واحد یا واحدهای مسکونی در تهران تا یکصد و پنجاه متر مربع بنای مفید و در سایر تقاط تا مجموع دوبست متر مربع زیر بنای مفید از مالیات بر درآمد ناشی از اجاره املاک معاف می باشد .

ماده 57 ق.م.م : شخص حقیقی که هیچ گونه درآمدی ندارد تا میزان معافیت های مالیاتی درآمدحقوق که هر ساله سقف آن اعلام میگردد از درآمد مشمول مالیات سالانه مستغلات از مالیات معاف و مازاد طبق مقررات مشمول مالیات می باشد .

مشروط به اینکه : مشمولان این ماده بایستی اظهارنامه موضوع ماده فوق را تکمیل و به اداره امورمالیاتی محل وقوع ملک تسلیم نمایند .

لازم به ذکر است :که حقوق بازنشستگی ووظیفه دریافتی وجوایز وسود ناشی از سپرده های بانکی درآمد تلقی نخواهد شد .

ماده 55 ق.م.م : هر گاه مالک خانه یا آپارتمان مسکونی ، آن را به اجاره واگذار نماید و خود محل دیگری برای سکونت خویش اجاره نماید در احتساب درآمد مشمول مالیات میزان مال الاجاره ای که به موجب سند رسمی یا قرارداد میپردازد از کل مال الاجاره دریافتی او کسر می شود .

مثال : محاسبه مالیات اجاره مستغلات (دست اول ):

اجاره ماهیانه براساس سند رسمی : 1.500.000 ریال

زیر بنای مفید واحد مسکونی : 230 متر مربع

محل وقوع ملک: یزد

متراژ مشمول مالیات : 30 = 200- 230

(تقریباً ) مال الاجاره ماهیانه هر متر مربع : 6521= 230 ÷ 1500000

اجاره دریافنی سالانه 2347560 = 12 ماه ×(6521 × 30)

درآمد مشمول مالیات پس از کسر 25% استهلاک 1760670 =75 % × 2347560

ریال مالیات متعلقه 264100 = 15% (نرخ ماده 131) × 1760670

محاسبه مالیات اجاره داری دست دوم :

اجاره ماهیانه پرداختی به مالک 300.000 ریال به استناد سند رسمی

اجاره دریافتی 3.000.000 ریال